Электронный журнал с информацией в сфере финансов, права и бизнеса

Применение налоговой ставки 20% по НДС с 1 января 2019 г

В связи  с вступлением в силу Федерального  закона   № 303-ФЗ, ФНС разъяснила.


1. Общий порядок применения налоговой ставки 20% по НДС с 01.01.2019. 

С 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставка по НДС установлена в размере 20%.

Предусмотрено, что   налоговая ставка по НДС в размере 20 %  применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года. 

При этом исключений по договорам, заключенным до вступления в силу закона, и имеющим  длящийся характер с переходом на последующие годы, не предусмотрено.

Следовательно начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20%, независимо от даты  и условий  заключения договоров. 

При этом, продавец дополнительно к цене (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную  по налоговой ставке в размере 20 %.
Внесение изменений  в договор  в части изменения размера ставки НДС не требуется. Но стороны  договора вправе уточнить порядок расчетов в связи с  изменением налоговой ставки.

Также необходимо учитывать, что изменение  налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика  порядок и момент определения налоговой базы по НДС.

1.1 Ставка при  отгрузке с 01.01.2019  в счет  оплаты, полученной до 01.01.2019.

При получении оплаты до 01.01.2019г., в счет предстоящих поставок, с 01.01.2019г., исчисление НДС с оплаты, производится по налоговой ставке в размере 18/118%.

При отгрузке с 01.01.2019г в счет поступившей ранее оплаты,  налогообложение  НДС  производится по налоговой ставке в размере 20%.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК.

Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118 % с  оплаты, полученной до 01.01.2019г.  в счет предстоящих поставок, производятся продавцом с даты отгрузки, в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118 % в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК.

При этом суммы налога, принятые к вычету покупателем при  перечислении  продавцу до 01.01.2019г. сумм оплаты, в счет предстоящих поставок, подлежат восстановлению покупателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК. Восстановление сумм налога производится в размере налога, исчисленного исходя из налоговой ставки  18/118%.

В случае, если до даты отгрузки покупатель дополнительно к оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2% в связи с изменением  ставки  НДС с 18 до 20%, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

Если доплата налога в размере 2% осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118%, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога…  
Если доплата осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС,  то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Если доплата осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2% (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи,  продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 %, и показателями после изменения стоимости с применением  налоговой ставки в размере 18/118 %. 

Таким образом, в указанных случаях,  если  продавцом получена  доплата НДС в размере 2-х %, и, соответственно,  выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке, начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 20%, а сумма НДС, исчисленная  на основании вышеуказанных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК. 

Налогоплательщик вправе  также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным этим налогоплательщиком ранее.

1.2 Ставка НДС при изменении с 01.01.2019 стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.01.2019.

Если отгрузка произошла до 01.01.2019, то при изменении стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому  составлен корректировочный счет-фактура.   

1.3 Ставки НДС при исправлении счета-фактуры, в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.01.2019.  

В случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный  при  отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке.

1.4 Ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019.

Применение НДС продавцом

При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. 

При этом, если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается  налоговая ставка 18 %. 

При возврате с 01.01.2019  товаров, оплаченных лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники. 

Применение НДС покупателем 

В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки, то есть до 01.01.2019 или с  указанной даты.

2. Также ФНС разъяснила ставки по НДС отдельными категориями налогоплательщиков. 
  • Налоговые агенты, указанные в статье 161 Кодекса.
  • Иностранные организации,  указанные  в статье 174.2 Кодекса.




ВОЗНИКЛИ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ СТАТЬИ? ОТПРАВЬТЕ ЗАПРОС И МЫ ПОСТАРАЕМСЯ БЫТЬ ВАМ ПОЛЕЗНЫМИ

Ваше имя*
Ваш E-mail*
Сообщение*
Защита от автоматических сообщений
CAPTCHA
Введите слово на картинке*



Пользуясь нашим ресурсом, Вы получите

  • доступ в информационную систему АКГ АИП
  • доступ к кейсам и инструкциям
  • доступ к вебинарам
  • скидки на семинары

*Нажимая на кнопку, вы даёте согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой конфиденциальности
СТАТЬ ПОДПИСЧИКОМ
*Нажимая на кнопку, вы даёте согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Журнал имеет свидетельство о регистрации
средства массовой информации (СМИ).
+7 (495) 236-77-50
info@fpr-journal.ru